Rezerva na daň z příjmů

11.8.2022, Ing. Michal Šindelář, Ph.D., Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 4 minuty

Rezerva na daň z příjmů

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Právní úprava:

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, zejména:
- Část čtvrtá – Způsoby oceňování – zejména § 25 odst. 3 a § 26 odst. 3
- Část pátá – Inventarizace majetku
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
- § 16 – Rezervy
- § 57 – Postup tvorby a použití rezerv
- § 58 – Vzájemné zúčtování
ČÚS pro podnikatele č. 004 – Rezervy

Popis operace:

Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně.

Souvztažnosti:

Č.	Účetní případ	MD	DAL
1.	Placení záloh na splatnou daň z příjmů	341	221
2.	Tvorba rezervy na daň z příjmů	599	459 AÚ
Po řádném vyčíslení daňové povinnosti:
1.	Zrušení rezervy na daň z příjmů	459 AÚ	599
2.	Daň z příjmů – splatná	591	341

Zálohy na daň z příjmů a rezerva na daň z příjmů

Účetní jednotka uvede v rozvaze rezervu na daň z příjmů ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka v rozvaze rezervu na daň z příjmů neuvede a rozdíl mezi zaplacenými zálohami na daň z příjmů a vytvořenou rezervou bude vykázán v aktivech v položce Stát – daňové pohledávky.

Detailní rozpis zaplacených záloh a vytvořené rezervy na splatnou daň se zveřejní v příloze účetní závěrky.

Analytické účty:

Je třeba, aby každá rezerva na konkrétní účel měla svůj vlastní analytický účet.

Účetní doklady:

Účetními doklady při tvorbě i čerpání rezervy na daň z příjmů jsou vnitřní účetní doklady.

Nejčastější chyby:

Nestanovení jednoznačných pravidel tvorby a čerpání rezerv v interním předpise.
Přečerpání rezervy (rezervy nesmí mít aktivní zůstatek čili zůstatek tohoto pasivního účtu nesmí být na straně MD).
Není v účetní závěrce snížena rezerva na daň z příjmů o uhrazené zálohy na daň z příjmů v případě, kdy jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň; a naopak je v účetní závěrce uvedena rezerva na daň z příjmů v případě, kdy uhrazené zálohy na daň jsou vyšší nebo rovny předpokládané dani (tyto zálohy na daň musí být v rozvaze sníženy o rezervu na daň).
Neuvedení informací v příloze v účetní závěrce.

Daňové dopady:

Tvorba i čerpání rezervy na daň z příjmů nejsou zohledněny zákonem o daních z příjmů čili jde o daňově neúčinné náklady.

Příklad 1:

Společnost se zahraniční majetkovou účastí sestavila na žádost mateřské (zahraniční) společnosti účetní závěrku za běžné účetní období (shodné s kalendářním rokem) již k 20. 1. následujícího roku. Vzhledem k tomu, že ještě neměla sestavené daňové přiznání, vytvořila rezervu na daň v předpokládané výši 1 000 000 Kč.

Jak postupovat v účetnictví a v účetní závěrce, jestliže společnost platila v průběhu účetního období zálohy na splatnou daň z příjmů v celkové výši 800 000 Kč?

V řádném daňovém…

Pohledávky & závazky PROFI

Rezerva na daň z příjmů