Ukončení činnosti fyzické osoby

Ukončení činnosti fyzické osoby

Ing. Martin Veselý

 NahoruÚvod

Obsahem tohoto článku je daňový pohled na ukončení činnosti fyzické osoby. Postup při ukončení činnosti právnické osoby je popsán v příslušných textech (Likvidace společnosti - daňové a účetní aspekty, Přeměny společností aj.).

 NahoruPrávní úprava

Zákon o daních z příjmů věnuje problematice ukončení činností několik ustanovení, například:

• výjimečné vyloučení z předmětu daně při ukončení provozování zemědělské činnosti v § 3 odst. 4 písm. f) ZDP,

• možnost podat dodatečné daňové přiznání na nižší daňovou povinnost při "dodatečných" vyjmenovaných úhradách, a to podle § 7 odst. 11,

• povinné úpravy základu daně v § 23 odst. 8,

• zvláštní režim pro pohledávky a zásoby při ukončení nebo přerušení činnosti podle § 23 odst. 14,

• uplatnění polovičních daňových odpisů v § 26 odst. 7 písm. a) bod 3.

 NahoruPokyn D-22

K důležitému § 23 odst. 8 ZDP nalezneme poznámky též v Pokynu D-22.

 NahoruVýklad

Nejdříve se zaměříme na obecné procesní postupy (1) a dále si podrobně rozebereme dopady na daň z příjmů podle typů poplatníků, resp. účtujících, s daňovou evidencí nebo s paušálními výdaji (2). Některá další specifika pro daň z příjmů obsahuje kapitola třetí, daň z přidané hodnoty, silniční dani a dani nemovitých věcí, problematiku záloh a pojistného závěrečná čtvrtá.

 Nahoru1. ZÁKLADNÍ PRAVIDLA

Při ukončení podnikatelské, případně jiné samostatné činnosti fyzické osoby je nutné mimo jiné vypořádat veškeré daňové záležitosti. Ukončení činnosti je přitom úkon komplexní, proto se zmíníme také o vztahu k živnostenským úřadům a orgánům sociálního zabezpečení.

 NahoruPřerušení činnosti

Před ukončením činnosti, které má definitivní charakter, by měl podnikatel zvážit přerušení činnosti. To, stejně jako následné pokračování v činnosti, je možné učinit bez větších formalit v souladu s § 31 odst. 11 a 12 ŽZ.

Přerušení činnosti podnikatel oznámí živnostenskému úřadu. Provoz živnosti se pak přerušuje dnem doručení oznámení nebo pozdějším datem uvedeným v oznámení. V době přerušení provozování živnosti se na podnikatele vztahují obecné povinnosti uložené tímto zákonem, nikoli však povinnost splňovat podmínky odborné nebo jiné způsobilosti, pokud jsou pro provozování živnosti vyžadovány. Ustanovení § 31 odst. 11 ŽZ upřesňuje, které další podmínky nemusí být po dobu přerušení živnosti splněny.

Učiní-li podnikatel rozhodnutí pokračovat v provozování živnosti před uplynutím doby, na kterou byla přerušena, učiní tak písemným oznámením živnostenskému úřadu. Počínaje dnem doručení tohoto oznámení živnostenskému úřadu je pak možné v činnosti pokračovat.

 NahoruPokyn D-22

Za přerušení činnosti se mimo jiné podle Pokynu D-22 považují i případy, kdy je poplatník na rodičovské dovolené a nevykonává činnost, a to ani prostřednictvím svých zaměstnanců.

 NahoruVýmaz z evidence

S definitivním ukončením podnikatelské nebo jiné samostatné činnosti je spojen výmaz podnikatele z příslušné evidence. Živnostenský zákon upravuje zánik živnostenského oprávnění v §§ 57 a 58. Podnikatel může dobrovolně požádat o ukončení činnosti a zrušení živnostenského oprávnění na příslušném formuláři.

Daňový řád u žádosti o zrušení živnostenského oprávnění nevyžaduje písemný souhlas správce daně s ukončením činnosti.

 NahoruOznámení správci daně

Na fyzickou osobu ukončující činnost se vztahuje povinnost předložit správci daně listinu, na jejímž základě došlo k rozhodnutí o zániku živnostenského oprávnění, a to ve lhůtě 15 dnů od jejího doručení (§ 127 odst. 3 DŘ).

 Nahoru2. DAŇ Z PŘÍJMŮ

Rozebereme si dopady této daně podle způsobu prokazování výdajů: poplatník vede účetnictví (2.1), daňovou evidenci (2.2) nebo používá paušální výdaje (2.3).

Úprava se provádí u poplatníků daně z příjmů fyzických osob podle § 23 odst. 8 ZDP v případě ukončení činnosti, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti a při ukončení nájmu.

 NahoruPozůstalost

Shodným způsobem postupuje osoba spravující pozůstalost při skončení řízení o pozůstalosti.

 NahoruPostup

Účelem úpravy je vyrovnání položek, které měly odlišný průběh výnosů a příjmů, resp. nákladů a výdajů, po dobu podnikání (daňové rezervy, položky časového rozlišení, pohledávky a dluhy v daňové evidenci apod.).

 Nahoru2.1 Poplatník vedoucí účetnictví

Poplatník, který vede účetnictví, upravuje výsledek hospodaření, zvýší dílčí základ daně o tyto položky:

• zůstatky rezerv na opravu hmotného majetku vytvořené podle zákona o rezervách,

• zůstatky opravných položek k pohledávkám ("OP") vytvořené podle zákona o rezervách,

• zůstatky výnosů příštích období,

• zůstatky výdajů příštích období,

a sníží dílčí základ daně o tyto položky:

• zůstatky příjmů příštích období,

• zůstatky nákladů příštích období; nerozpuštěné náklady z titulu finančního leasingu se však zohlední pouze v poměrné výši připadající na dobu do ukončení podnikatelské činnosti či pronájmu.

 Nahoru2.2 Poplatník vedoucí daňovou evidenci

Poplatník, který vede evidenci daňovou, zvýší dílčí základ daně o tyto položky:

• pohledávky evidované k datu ukončení činnosti, které by byly zdanitelným příjmem, ale s výjimkou zaplacených záloh a pohledávek, jejichž odpis představuje daňový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP,

• hodnotu dosud nespotřebovaných zásob,

a sníží dílčí základ daně o tyto položky:

• dluhy evidované k datu ukončení činnosti (které by byly při úhradě daňovým výdajem) s výjimkou přijatých (a též zaplacených) záloh;

• dosud neuplatněná úplata finančního leasingu se zohlední pouze v poměrné výši připadající na dobu do ukončení podnikatelské činnosti nebo nájmu.